避税触犯法律吗（避税案例）

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某跨国公司总部设在A国，在B国、C国、d国有三个子公司，A公司为C国的B公司提供布料，假设有1000块布料。按照A公司所在国正常市场价格，成本为2600元，这批布应该以3000元卖给B公司；由B公司加工成服装后，在D国转售给C公司，B公司的利润率为20%；各国税率分别为：B年50%，C年60%，D年30%。跨国公司为了规避一定的税收，采取的方法是A公司以2800元的价格将布料卖给D国的C公司，然后C公司以3400元的价格再卖给C国的B公司，再由C国的B公司以总价360万元的价格在该国的市场上销售。我们来分析一下这对各国税负的影响。(1)正常交易下的税负。A公司应纳所得税=(3000-2600)100050%=20万元。B公司应纳所得税=300020%100060%=3600。该跨国公司应缴纳的所得税总额=20万十36万=56万(人民币)(二)非正常交易下的税负为33，360。A公司应缴纳的所得税=(2800-2600)100050%=100000(人民币)。B公司应纳所得税=(36万)C公司应纳所得税=(3400-2800)100030%=18万元，则该跨国公司应纳所得税总额=10万12万18万=40万，即：56万-40万=小于

这种避税主要是由于B、C、D之间税负的差异，为纳税人利用转让定价转移税负提供了前提。

【案例二】A国的跨国公司A在B国和C国有B、C两家子公司，B公司当年盈利3000万元，年末按5%的固定份额利率向A公司分红：30005%=150万元；该公司当年盈利2000万元。按照4%的定股利率，年末应向A公司分红，并征收20%的所得税。B公司和C公司为了逃避这笔税款，将市值分别为400万元和200万元的商品以250万元和120万元的价格卖给A公司，而不分红。

我们来分析一下这其中的避税效应：

(1)正常分红时的税负：B公司应纳税额=150万元20%=30万元；C公司应缴纳的代扣所得税=80万元20%=16万元；应扣缴税款合计：30.16=46万元；(2)用商品分红时的税负：B公司和C公司以低价向A公司销售商品。

【案例三】A国国内税法规定，汇往境外的股息、利息等所得，征收20%的预提税；国税法B规定，汇往境外的股息、利息等所得，征收30%的预提税。同时，为了协调甲乙双方的税收利益，两国签订了税收协定，规定对两国之间的类似收入只征收5%的预提税。有一笔C国A公司给A国B公司的贷款，B公司要向A公司支付200万美元的利息；A公司为了降低预扣税负担，在B国租用邮箱，填充B国居民，将利息的预扣税率从20%降低到5%。

这是滥用税收协定通过电子邮件避税的一种方式。按照A公司在两国的正常地位，200万美元的利息应缴纳40万美元的预扣税；填了B国居民后，只承担10万美元的预扣税。

【案例四】A国A公司拥有一项专利权，研发费用20万美元，有效期20年。A公司想把这个专利转让给B国的子公司B，因为A国和B国的市场上没有类似专利的可比价格，双方把转让价格定为6万美元，转让期限为10年。B公司也以10万美元转让了国内市场的专利。另据了解，A国所得税税率为15%，B国所得税税率为30%，利率为20%，费用分摊率为60%。

我们来分析一下这个专利权的转让是否符合正常的交易情况。因为这项专利权没有可比的市场价格，它的pri

构成市场价=成本份额率利率)转让期限/限定回限=4.8(万美元)，那么A公司在A国应缴纳的所得税=4800015%=7200(美元)，B公司在B国应缴纳的所得税=(10-4.8)30%=15600(美元)？马鞭总应纳税额为3360720015600=22800(美元)，但实际上该公司在A国收取的转让费为60000美元，其税负变为3360A。甲公司应纳所得税=6000015%=9000(美元)乙公司应纳所得税=(100000-60000)30%=12000(美元)通过关联企业交易减税1800美元。

【案例五】一家日本公司在中国购买花生，临时派其一个海上作坊在中国港口停留28天，将购买的花生加工成花生，将花生皮碾碎，制成板材，返销中国。根据中国税法，非居民公司只有在中国停留半年以上才有纳税义务。这样日本公司做的花生衣板收入就不用向中国政府交税了。

这是一个典型的跨国纳税人利用离岸业务购买原材料，加工后就地销售的例子，从而缩短了生产周期，避免了收入来源的纳税义务。

【案例6】某西班牙服装公司在荷兰阿姆斯特丹设立机构，负责为服装公司收集北欧国家的纺织品和服装信息。西班牙政府和荷兰政府之间的税收协定规定，这种收集信息和情报的机构是非特殊的。

这是运用"假办事机构"的办法，滥用税收协定的例子。通过设立办事机构，同时避免充当常设机构，既可获利，又逃脱了一部分税收义务。

[案例7]A国某跨国公司甲，在避税地百慕大设立了一个子公司。甲公司向B国出售一批货物，销售收入2000万美元，销售成本800万美元，A国所得税税率为30%。甲公司将此笔交易获得的收入转入到百慕大公司的账上。因百慕大û有所得税，此项收入无须纳税。

按照正常交易原则，甲公司在A国应纳公司所得税为:(2000万-800万)×30%=360(万元)而甲公司通过"虚设避税地营业"，并δ将此笔交易表现在本公司A国的账面上。百慕大的子公司虽有收入，也无须缴税，若该子公司利用这笔账面收入投资，获得收益也可免缴资本所得税;若该子公司将此笔收入赠与给其他公司、企业，还可不缴纳赠与税。这就是避税地的好处。

[案例8]A国中公司在B国、C国分设乙、丙两家分公司。A、B、C三国的企业所得税税率分别为35%，30%，30%。A国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同额所得按A国税率计算的税额。假设该年度甲公司在A国实现应纳税所得额2400万元;乙公司在B国获应纳税所得额为500万元;丙公司在C国亏损100万元。为减轻税负，甲公司采取了以下办法:降低对丙公司的材料售价，使丙公司在C国的应税所得额由0变为100万元。我们来分析一下甲公司总体税负的变化:(一)在正常交易情况下的税负:1.乙分公司在B国巴纳所得税额:500万×30%=150万元在A国可抵免限额:500万×35%=175万元实际可抵免税额为150万元;2.丙分公司已纳所得税额和在A国可抵免限额为0。

3.甲公司总体可抵免额:150万元+0=150万元4.甲公司实缴A国所得税额:(2400万+500万)×35%-150万=865万元(二)在非正常交易情况下的税负:1.乙分公司在B国已纳税额:300万×30%=90万元，乙分公司在A国的抵免限额:300万×35%=105万元，90万元<105万元，可抵免限额为90万元。

2.丙分公司在C国已纳税额:100万×30%=30万元，丙公司在A国抵免限额:100万×35%=35万元，30万<35万可抵免限额为30万元。

3.甲公司在A国可抵免总额:90万+30万=120万元4.由于甲公司降低了对丙公司的材料售价，则甲公司的销售收入减少为2200万元(2400万元-200万元)。甲公司应缴A国所得税额=(2400万+300万+100万)×35%-120万=860万元这是跨国纳税人利用税收抵免来避税的例子，各国税率差异也是此种避税应考虑的因素。

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