债务重组会计处理问题研究（债务重组会计处理）

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通过修改其他债务条件清偿债务，是指债务人不以其资产清偿债务或者将债务转为资本，而是与债权人达成债务重组协议，通过减少未来债务本金、降低利率、减免债务利息等方式清偿债务。企业采用其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付(或应收)金额进行会计处理。所谓或有应付(或应收)金额，是指根据一定未来事项的发生而需要发生的应付(或应收)金额，该等未来事项的发生是不确定的。

(一)无或有应付金额的债务重组在会计处理上，对于债务人，通过修改其他债务条款进行债务重组。修改后的债务条款中不涉及或有应付金额的，重组债务的账面价值与重组债务的入账价值(即修改其他债务条款后债务的公允价值)之间的差额为债务重组利润，计入营业外收入。

对债权人来说，通过修改其他债务条款来进行债务重组。修改后的债务条款不涉及或有应收款项的，债权人应当以修改其他债务条款后的债权公允价值作为重组债权的账面价值。重组债权账面余额与重组债权账面价值的差额为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已计提债权减值准备的，应当先将差额冲减减值准备，减值准备不足的部分作为债务重组损失计入营业外支出。

在税务处理上，对于债务人来说，通过修改其他债务条件进行债务重组。修改后的债务条款中不涉及或有应付金额的，将重组债务计税基础与重组债务入账价值(即修改其他债务条件后债务的公允价值)的差额确认为应纳税所得额。

对债权人来说，通过修改其他债务条款来进行债务重组。修改后的债务条款不涉及或有应收款项的，债权人应当以修改其他债务条款后的债权公允价值作为重组债权的计税基础，重组债权计税基础余额与重组债权计税基础的差额，可以按照有关税收规定在税前扣除。

(二)涉及或有应付金额的债务重组。在会计处理上，通过修改其他债务条款进行债务重组。修改后的债务条款涉及或有应付金额，且或有应付金额满足或有准则中预计负债的确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债；重组债务的账面价值与重组债务的入账价值(即重组债务的公允价值)之间的差额以及预计债务金额之和，作为债务重组利润，计入营业外收入。例如，债务重组协议规定，如果债务人的业绩改善到一定程度或达到一定要求(如扭亏为盈、走出财务困境等。)在债务重组后的一定时间内，它应该向债权人支付一定数额的额外款项。当债务人承担的或有应付金额满足预计负债的确认条件时，应确认为预计负债。如果上述或有应付款项在后续会计期间没有发生，企业应当将已确认的预计负债予以核销，同时确认营业外收入。

对债权人来说，通过修改其他债务条款来进行债务重组。修改后的债务条款中涉及或有应收款项的，不应确认或有应收款项，也不应计入重组债权的账面价值。根据谨慎性原则，或有应收款项属于或有资产，不确认或有资产。只有wh

在税务处理上，通过修改其他债务条款进行债务重组。修改后的债务条款涉及或有应付金额，且债务人已将或有应付金额确认为预计负债的，应进行纳税调整，预计负债不得在税前扣除；重组债务计税基础与重组债务计税基础(即重组债务的公允价值)之间的差额和预计债务金额之和，作为债务重组收益，计入应纳税所得额。或有应付金额在后续会计期间发生的，按照税法有关规定在税前扣除。

对于债权人来说，通过修改其他债务条件来进行债务重组。修改后的债务条款中涉及或有应收款项的，不应确认或有应收款项，也不应计入重组债权的计税基础。重组债权计税基础余额与重组债权计税基础之间的差额，按照有关税收规定确认为债务重组损失后，方可在税前扣除。

(六)合并清偿债务的会计和税务处理(一)债务人的处理

关于会计处理，债务重组以现金、非现金资产、债务转换为资本、修改其他债务条件等形式进行。对于债务人而言，重组债务的账面价值应依次抵销支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有的股份的公允价值。其他债务条件发生变更的，应当将其他债务条件变更后的债务公允价值作为重组债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组债务入账价值之间的差额，作为债务重组利润，计入营业外收入。修订后的债务条款涉及或有应付金额，且或有应付金额满足预计负债确认条件的，债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组债务的入账价值和预计债务金额之和的差额计入营业外收入。上述债务重组利得、资产转让利得和损失在债务重组当期确认。

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