债转股企业案例（债转股企业所得税）

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(一)债转股业务所得税如何处理？2009年1月16日，能达公司因采购一批原材料，欠志华公司1000万元。因能达公司资金周转困难，双方于2010年5月8日达成债务重组协议，约定能达公司以其持有的100万股面值为1元的普通股，补偿其欠志华公司的1000万元货款，协议生效日能达公司的市场价为每股8元，免除能达公司200万元债务。

新会计准则下的会计处理根据新会计准则，债转股业务中，债务人应当将债权人免除的债务确认为收入，计入营业外收入；债权人对债务人做出的让步应确认为损失，计入营业外支出。同时，应根据股权的公允价值确定被收购股权的入账价值。在这种情况下，重组债务的账面价值为1000万元。债转股后公司可增加股本100万元，增加资本公积100(8-1)=700(万元)。同时确认债务重组收益1000-100-700=200(万元)。志华公司按能达公司股权公允价值确认长期股权800万元，债务重组损失200万元。

债转股的所得税处理根据债务重组的条件和内容不同，分为一般处理和特殊处理。一般处理的情况下，根据规定，在债转股业务中，债务人应当将债权人做出的让步确认为债务重组收益；债权人对债务人做出的让步应当确认为债务重组损失，取得股权的计税依据应当按照公允价值确定。本案中，能达公司应确认债务重组收益200万元；志华公司以公允价值确认对能达公司的长期股权投资800万元，同时确认债务重组损失200万元。因此，在一般处理的情况下，债转股业务的所得税处理与新会计准则一致，但与企业会计制度存在明显差异。

债转股符合特殊处理条件的，根据财税[2009]59号文件规定，债务人可暂不将债权人做出的让步确认为债务重组收益。同时，债权人暂不将其对债务人的让步确认为债务重组损失，其股权投资的计税基础按照原债权的计税基础确定。本案中，满足特殊处理条件的，能达公司暂不确认债务重组收益200万元；志华公司也暂不确认债务重组损失200万元，同时按照债权账面价值1000万元确认投资能达公司长期股权的计税依据。由此可见，在特殊处理的情况下，债转股业务的所得税处理与企业会计制度的处理是一致的，但与新会计准则的处理存在明显差异。

需要注意的是，根据国税发[2009]88号文件规定，企业因债转股业务而确认的债务重组损失，必须经税务机关批准，方可在税前扣除。此外，根据财税[2009]59号文件规定，债转股业务符合特别处理条件，且债转股确认的债务人收入占企业当期应纳税所得额50%以上的，

(二)债转股业务的印花税处理根据规定，纳税人在经济活动中签订的各类合同、产权转让文书、经营账簿、权利许可等，应依法计算缴纳印花税。对于债转股业务，需要注意以下两个方面。一是根据规定，仅对税目税率表所列凭证和财政部确定征税的其他凭证征收印花税。由于上面没有列出债转股合同或协议，所以无论债权人与债务方是否就债转股业务签订合同或协议，都不需要缴纳印花税；其次，根据《印花税暂行条例》及其实施细则的规定，记载资金的账簿属于印花税的征税范围，应按照实收资本总额和资本公积作为计税依据缴纳印花税，税率为万分之五。缴纳印花税后资金总额增加的，增加部分应按规定缴纳印花税。

根据前面的分析，债务人因债转股业务而增加的股本和资本公积，应按规定计算缴纳印花税。本案中，如果执行新会计准则，能达公司因债转股业务增加股本100万元、资本公积700万元，应缴纳印花税(100，700)0.05%=4，000(人民币)。

(三)债转股如何操作1。市场化债转股目标企业应符合以下条件：(一)发展前景良好，有切实可行的企业改革方案和脱困安排；

(二)主要生产设备、产品和能力符合国家产业发展方向，技术先进，产品有市场，符合环境保护和安全生产标准；

(3)信用状况良好，无故意违约、转移资产等不良信用记录。

2.禁止将下列企业作为市场化债转股的对象：(一)恶意逃废债务的企业；

(二)债权债务关系复杂不清的企业；

(3)可能助长过剩产能扩张、增加库存的企业；

(四)扭亏无望、失去生存发展前景的“僵尸企业”。

3.债转股的具体形式：由实施机构进行市场化债转股。除国家另有规定外，银行不得直接将债权转为股权。银行债权转股权应通过向实施机构转让债权实现，由实施机构将债权转为目标企业的股权。

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