小微企业减免税会计分录（新准则下减免税会计分录处理分析）

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一、一、按照《企业会计制度》核算的特点

《企业会计制度》项下，企业享受的税收优惠应根据优惠性质、税种和所属时期区别对待。以下按税种进行分析。1.增值税根据《企业会计制度》规定，企业收到“即征即退、先征即退、先征税后退税”的增值税时，应借记“银行存款”，贷记“补贴收入”；如果是根据国家有关税收法律法规直接减征或免征(法定减征或免征)的增值税，应借记“应交税金3354应交增值税(减征或免征)”科目，贷记“补贴收入”科目进行账务处理。必须注意的是，直接减征或退还的增值税应并入企业当年(税款所属年度)利润总额计算缴纳企业所得税；先征后退的增值税，在企业实际收到退税款或退税款的当年，计入企业利润总额，缴纳企业所得税。2.消费税、营业税、资源税、土地增值税和城市维护建设税。根据《企业会计制度》规定，企业实际收到“即征即退，先征后退”的消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税时，如果属于当年减免税，则借记“银行存款”，贷记“营业税及附加”。属于以前年度减免税的，借记“银行存款”，贷记“以前年度损益调整”。如果是国家相关税收法律法规规定的直接减免税(法定减免税)，则不做会计处理。从以上分析可以看出，对于减少的消费税、营业税、资源税、土地增值税和城市维护建设税，无论是否计入“营业税及附加”，所减免的税款最终都会体现在当年利润(即当年利润)中，但必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，并不会增加当年利润。3.房产税、城镇土地使用税、车船税根据《企业会计制度》的规定，企业实际收到“即征即退、先征即退”的房产税、城镇土地使用税、车船税时，属于当年减免税的，借记“银行存款”，贷记“管理费”；属于以前年度减免税的，借记“银行存款”，贷记“以前年度损益调整”。如果是国家相关税收法律法规规定的直接减免税(法定减免税)，则不做会计处理。从以上分析可以看出，无论是计入“管理费用”还是不入账，所减免的税款最终都会在收到退税或不入账时体现在当年利润(即本年利润)中。但必须注意的是，如果计入“以前年度损益调整”，并不会增加当年利润。4.所得税根据《企业会计制度》规定，实行所得税即征即退(政策性减免)的企业，应先按规定计提缴纳企业所得税，然后在实际收到退还的所得税时，扣除当期所得税费用，借记“银行存款”，贷记“所得税”。但是，如果国家税收法规规定直接减免(法定减免或exe

新《企业会计准则》与《企业会计准则》相比，在享受税收优惠的企业会计处理上有很大的变化和差异，但也有共同点，下面从三个方面来说明。1.最大的变化是简化会计处理。根据新《企业会计制度》申报指南的规定，企业按照“先征后返(即征即退)”的方式收到的退税款，是政府以税收优惠形式给予企业的一种补贴。这种补助是为了补偿企业发生的相关费用，与收入相关，所以在取得时应直接计入当期损益(营业外收入)，借记“银行存款”。必须注意的是，新《企业会计准则第16号——政府补助》没有区分具体情况，统一规定在取得时直接计入当期损益(“营业外收入——政府补助”)。可以看出，新《企业会计准则》并没有明确区分企业享受的税收优惠的性质、税种和期间，只是规定税收优惠在收到时按照收付实现制原则直接计入当期损益(必须注意的是，新会计准则还规定按照销售额和补贴额度计算的政府补助可以采用权责发生制确认)。可以看出，新会计准则简化了享受税收优惠企业的会计处理，这也是新《企业会计准则》区别于《企业会计准则》的最大特点和变化。2.直接减免税的会计处理变化不大。税收优惠除了“先征后退(退税)”之外，还包括直接减税、免税和增加税收抵扣和部分税收抵免。对于企业享受的这些税收优惠，根据《企业会计制度》申报指南的规定，不视为本准则规范的政府补贴范围。笔者认为，对于这种税收优惠，除了必须按比例计算减免税金额、增加的扣税金额和抵免部分的税额进行会计处理外，根据《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，可以省略应计和已缴相关税款的会计处理。但是，必须注意的是，如果是国家的相关税收法规

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